Thuế thu nhập doanh nghiệp - ghi sổ kế toán và trình bày báo cáo tài chính

Cách trình bày và ghi sổ thuế thu nhập doanh nghiệp hợp lý nhất trên báo cáo tài chính và sự khác biệt so với cách hạch toán trước đây.
Nội dung trích xuất từ tài liệu:
Thuế thu nhập doanh nghiệp - ghi sổ kế toán và trình bày báo cáo tài chính Thuế thu nhập doanh nghiệp – ghi sổ kế toán và trình bày báo cáo tài chínhChuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp được ban hành theo Quyếtđịnh số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính về cơ bản đãlàm thay đổi bản chất của thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Nếu như trướcđây thuế TNDN là khoản nợ mà Doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả cho Nhànước được hạch toán khấu trừ vào phần Lợi nhuận chưa phân phối, thì hiện naythuế TNDN lại được quy định là một khoản chi phí thuế. Điều này cũng dẫn đếncách phản ánh số liệu vào Sổ kế toán, trình bày Báo cáo tài chính cũng khác trướcvà đặc biệt là trình bày khoản chi phí thuế này trên Báo cáo tài chính hợp nhất.Nhằm giúp người làm kế toán và những đối tượng quan tâm hiểu rõ hơn Tác giả sẽtập trung vào giải quyết vấn đề này.Thứ nhất, Liên quan đến các Bảng và Sổ kế toánTheo quy định hiện nay liên quan đến chi phí thuế, Doanh nghiệp phải mở các Bảng, Sổkế toán sau đây để theo dõi:- Bảng xác định chệnh lệch tạm thời chịu thuế, Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phảitrả; Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ, Bảng theo dõi chênh lệch tạm thờiđược khấu trừ chưa sử dụng, Bảng xác định Tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Mẫu cácBảng và cách ghi chép số liệu đã được hướng dẫn tại Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày20/03/2006 của Bộ tài chính.- Sổ cái TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và Sổ chi tiết cho từng loại Tài sản, từngkhoản Nợ phải trả, từng giao dịch- Sổ cái TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả và Sổ chi tiết cho từng Tài sản, từngkhoản Nợ phải trả, từng giao dịch.- Sổ cái TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và Sổ chi tiết TK 8211 – Chi phíthuế TNDN hiện hành, TK 8212- Chi phí thuế TNDN hoãn lạiThứ hai, Trình bày Báo cáo tài chính riêngTrên Báo cáo tài chính riêng trình bày không bao gồm các khoản chênh lệch tạm thờiphát sinh từ các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh vàviệc chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài. Vì theo quy định tại Điều 8Nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hànhLuật Thuế TNDN “trường hợp cơ sở kinh doanh nhận được khoản thu nhập từ các hoạtđộng góp vốn cổ phần, góp vốn liên doanh, liên kết kinh tế mà khoản thu nhập đó đãđược cơ sở kinh doanh nhận vốn góp cổ phần, vốn liên doanh, liên kết kinh tế nộp thuếTNDN chia cho thì khoản thu nhập này không phải chịu thuế TNDN”- Trình bày trong Bảng Cân đối kế toán+ Chỉ tiêu Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: được trình bày trong chỉ tiêu “Tài sản thuế thunhập hoãn lại” – mã số 262. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số dư Nợtrên Sổ cái TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại.+ Chỉ tiêu Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: được trình bày trong chỉ tiêu “Thuế thu nhậphoãn lại phải trả” – mã số 335. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ và số dư Cótrên Sổ cái TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.- Trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanhSửa chỉ tiêu “Thuế thu nhập doanh nghiệp” (Mã số 51) thành 2 chỉ tiêu: “Chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hiện hành – Mã số 51” và “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãnlại – Mã số 52”+ Chỉ tiêu Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: phản ánh chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành phát sinh trong kỳ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứvào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiệnhành” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trên sổ kế toán chi tiếtTK 8211, hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911trong kỳ báo cáo trên sổ kế toán chi tiết TK 8211, (trường hợp này số liệu được ghi vàochỉ tiêu này bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...)).+ Chỉ tiêu Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: phản ánh chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hoãn lại hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trongnăm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên CóTài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” đối ứng với bên Nợ TK911 “Xác định kết quả kinh doanh” trên sổ kế toán chi tiết TK 8211, hoặc căn cứ vào sốphát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo, trên sổ kế toánchi tiết TK 8212 (trường hợp này số liệu được ghi vào chỉ tiêu này bằng số âm dưới hìnhthức ghi trong ngoặc đơn (...)).- Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài chính+ Bổ sung mục 21 Phần V. của Bản thuyết minh báo cáo tài chính:a- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Cuối năm Đầu năm- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến … …khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến … …khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến … ...